Οι συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων – πωλήσεις αγαθών, υπηρεσίες, δάνεια, άδειες χρήσης – πρέπει να τιμολογούνται όπως θα τις τιμολογούσαν ανεξάρτητες επιχειρήσεις (αρχή των ίσων αποστάσεων, άρθρο 50 ν. 4172/2013). Πάνω από ορισμένα όρια, οι ελληνικές εταιρείες οφείλουν επιπλέον να τηρούν Φάκελο Τεκμηρίωσης και να υποβάλλουν στη φορολογική διοίκηση Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών (άρθρο 25 ν. 5104/2024).
Υποστηρίζουμε τις επιχειρήσεις στην τεκμηρίωση των συναλλαγών τους με συνδεδεμένα πρόσωπα, στον προσδιορισμό τιμών σύμφωνων με την αρχή των ίσων αποστάσεων και στον σχεδιασμό πολιτικής ενδοομιλικής τιμολόγησης που μπορεί να υποστηριχθεί σε φορολογικό έλεγχο. Οι αναλύσεις μας ακολουθούν την ελληνική νομοθεσία και τις κατευθυντήριες γραμμές του ΟΟΣΑ για τις ενδοομιλικές συναλλαγές.
Οι υπηρεσίες μας
- Φάκελος τεκμηρίωσης: κατάρτιση και επισκόπηση του Ελληνικού Φακέλου Τεκμηρίωσης και του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών, καθώς και υποστήριξη στον Βασικό Φάκελο Τεκμηρίωσης του ομίλου
- Λειτουργική ανάλυση: λειτουργίες, περιουσιακά στοιχεία και κίνδυνοι κάθε μέρους, ως βάση για την οριοθέτηση των ενδοομιλικών συναλλαγών
- Μελέτες benchmarking: αναζήτηση συγκρίσιμων ανεξάρτητων επιχειρήσεων ή συναλλαγών και προσδιορισμός του εύρους ίσων αποστάσεων
- Πολιτική ενδοομιλικής τιμολόγησης: σχεδιασμός και επισκόπηση πολιτικών τιμολόγησης, περιθωρίων κέρδους, κλειδών επιμερισμού δαπανών και ενδοομιλικών συμβάσεων
- Έλεγχος κινδύνων: σύγκριση συμβάσεων, πραγματικής συμπεριφοράς των μερών, λογιστικών αρχείων και τεκμηριωμένης μεθόδου, πριν από την προθεσμία του φακέλου ή την έναρξη φορολογικού ελέγχου
- Φορολογικοί έλεγχοι: υποστήριξη στις απαντήσεις προς τη φορολογική διοίκηση για θέματα ενδοομιλικών συναλλαγών και αξιολόγηση προτεινόμενων αναπροσαρμογών
- Προέγκριση μεθοδολογίας: συμβουλές για την αίτηση προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης (APA) στον Διοικητή της ΑΑΔΕ
Για ποιους εργαζόμαστε
- ελληνικές θυγατρικές και υποκαταστήματα διεθνών ομίλων
- ελληνικές μητρικές εταιρείες με θυγατρικές στο εξωτερικό
- ομίλους με συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων εντός Ελλάδας
- ομίλους που σχεδιάζουν αναδιάρθρωση ή νέες ενδοομιλικές συμφωνίες
Η προσέγγισή μας
Ως ορκωτοί ελεγκτές λογιστές εξετάζουμε τις ενδοομιλικές συναλλαγές σε συνδυασμό με τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις και τη φορολογία εισοδήματος, ώστε ο φάκελος να συμφωνεί με τα λογιστικά αρχεία. Εναρμονίζουμε τον Ελληνικό Φάκελο Τεκμηρίωσης με τον Βασικό Φάκελο Τεκμηρίωσης του ομίλου και τις απαιτήσεις της μητρικής εταιρείας και, όπου χρειάζεται, εργαζόμαστε στα γερμανικά ή στα αγγλικά. Για τις ενδοομιλικές συναλλαγές σε εξαγορά, δείτε τη φορολογική αξιολόγηση εξαγοράς.
Συχνές ερωτήσεις
Τι είναι η αρχή των ίσων αποστάσεων;
Οι συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων προσώπων πρέπει να πραγματοποιούνται με τους όρους που θα είχαν συμφωνήσει ανεξάρτητες επιχειρήσεις υπό συγκρίσιμες συνθήκες. Στην Ελλάδα η αρχή προβλέπεται στο άρθρο 50 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013)· όταν οι συμφωνηθέντες όροι αποκλίνουν από αυτή, η φορολογική διοίκηση μπορεί να αναπροσαρμόσει τα φορολογητέα κέρδη.
Ποιες επιχειρήσεις υποχρεούνται σε φάκελο τεκμηρίωσης;
Τα συνδεδεμένα πρόσωπα κατά την έννοια του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος που πραγματοποιούν ενδοομιλικές συναλλαγές, συμπεριλαμβανομένων των μόνιμων εγκαταστάσεων αλλοδαπών επιχειρήσεων στην Ελλάδα. Σύμφωνα με το άρθρο 25 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024), δεν υπάρχει υποχρέωση τήρησης Φακέλου Τεκμηρίωσης όταν οι ενδοομιλικές συναλλαγές του φορολογικού έτους δεν υπερβαίνουν αθροιστικά τα 100.000 ευρώ για εταιρείες με κύκλο εργασιών έως 5 εκατ. ευρώ ή τα 200.000 ευρώ για εταιρείες με κύκλο εργασιών άνω των 5 εκατ. ευρώ. Και κάτω από τα όρια αυτά οι τιμές πρέπει να είναι σύμφωνες με την αρχή των ίσων αποστάσεων.
Από τι αποτελείται ο φάκελος τεκμηρίωσης;
Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης αποτελείται, κατά περίπτωση, από τον Βασικό Φάκελο Τεκμηρίωσης (Master File) με πληροφορίες για τον όμιλο και τον Ελληνικό Φάκελο Τεκμηρίωσης (Local File) για τις συναλλαγές της ελληνικής εταιρείας. Συνοδεύεται από τον Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών, ο οποίος υποβάλλεται ηλεκτρονικά στη φορολογική διοίκηση (ΑΑΔΕ).
Ποιες είναι οι προθεσμίες για την κατάρτιση και την υποβολή του φακέλου τεκμηρίωσης;
Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης καταρτίζεται έως τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Μέσα στην ίδια προθεσμία υποβάλλεται ηλεκτρονικά στην ΑΑΔΕ ο Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών. Όταν ζητηθεί, ο Φάκελος Τεκμηρίωσης τίθεται στη διάθεση της φορολογικής διοίκησης μέσα σε 30 ημέρες από την παραλαβή του σχετικού αιτήματος.
Ποια πρόστιμα επιβάλλονται όταν ο Φάκελος Τεκμηρίωσης τίθεται εκπρόθεσμα ή δεν τίθεται στη διάθεση της φορολογικής διοίκησης;
Αν ο Φάκελος Τεκμηρίωσης τεθεί εκπρόθεσμα στη διάθεση της φορολογικής διοίκησης, επιβάλλεται πρόστιμο από 5.000 έως 20.000 ευρώ ανά Φάκελο Τεκμηρίωσης. Αν δεν τεθεί καθόλου στη διάθεσή της, επιβάλλεται πρόστιμο 20.000 ευρώ ανά Φάκελο Τεκμηρίωσης. Στην περίπτωση αυτή χάνετε επιπλέον τη δυνατότητα να τεκμηριώσετε ότι οι τιμές σας είναι σύμφωνες με την αρχή των ίσων αποστάσεων.
Γιατί δεν συνιστάται να καταρτίσω τον φάκελο τεκμηρίωσης μόνο όταν ζητηθεί σε φορολογικό έλεγχο;
Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης καταρτίζεται έως τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και όχι μόνο όταν ζητηθεί σε φορολογικό έλεγχο, και ο Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών που υποβάλλεται στην ίδια προθεσμία προϋποθέτει ήδη την ανάλυση των συναλλαγών. Επιπλέον, η τιμολόγηση διορθώνεται ευκολότερα πριν από το κλείσιμο της χρήσης· ένας φάκελος που καταρτίζεται εκ των υστέρων μπορεί μόνο να περιγράψει τιμές που έχουν ήδη εφαρμοστεί, και αν αυτές αποκλίνουν από την αρχή των ίσων αποστάσεων, η φορολογική διοίκηση αναπροσαρμόζει τα φορολογητέα κέρδη.
Τι είναι η μελέτη benchmarking;
Η μελέτη benchmarking (συγκριτική ανάλυση) εντοπίζει ανεξάρτητες επιχειρήσεις ή συναλλαγές συγκρίσιμες με την ενδοομιλική συναλλαγή και προσδιορίζει από αυτές το εύρος τιμών ή περιθωρίων κέρδους που ανταποκρίνεται στην αρχή των ίσων αποστάσεων. Τεκμηριώνει τη μέθοδο που επιλέχθηκε στον φάκελο και σε φορολογικό έλεγχο.
Ποια μέθοδος ενδοομιλικής τιμολόγησης είναι κατάλληλη;
Εξαρτάται από τη συναλλαγή, τις λειτουργίες που ασκούν, τα περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούν και τους κινδύνους που αναλαμβάνουν τα μέρη, καθώς και από τα διαθέσιμα συγκρίσιμα στοιχεία. Οι κατευθυντήριες γραμμές του ΟΟΣΑ για τις ενδοομιλικές συναλλαγές αναγνωρίζουν τη μέθοδο της συγκρίσιμης μη ελεγχόμενης συναλλαγής (CUP), τη μέθοδο τιμής μεταπώλησης, τη μέθοδο κόστους πλέον περιθωρίου, τη μέθοδο συναλλακτικού καθαρού περιθωρίου (TNMM) και τη μέθοδο κατανομής κερδών.
Μπορεί η μεθοδολογία να συμφωνηθεί εκ των προτέρων με τη φορολογική διοίκηση;
Ναι. Σύμφωνα με το άρθρο 26 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024), τα συνδεδεμένα πρόσωπα μπορούν να υποβάλουν στον Διοικητή της ΑΑΔΕ αίτηση προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης (APA) για συγκεκριμένες μελλοντικές διασυνοριακές συναλλαγές τους με συνδεδεμένα πρόσωπα. Η διάρκεια ισχύος της απόφασης προέγκρισης δεν μπορεί να υπερβαίνει τα τέσσερα έτη· ο φορολογικός έλεγχος περιορίζεται τότε στην επαλήθευση ότι τηρήθηκαν τα οριζόμενα στην απόφαση.